税（shuì）务异常（cháng）汇总
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服务内容：一、增值（zhí）税专用发票用量变动异常 1、计算公（gōng）式：指标（biāo）值=一般纳税人专票使（shǐ）用量-一般（bān）纳税人专票上月使（shǐ）用量。 2、问题指向（xiàng）：增值税专用发票用（yòng）量骤增（zēng），除正常业务变化外，可能有虚（xū）开
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一、增值税专用发票（piào）用（yòng）量变动异（yì）常
1、计算公式：指标值（zhí）=一（yī）般（bān）纳税人（rén）专票使用量-一般纳税（shuì）人专票上月使用量。
2、问题（tí）指向：增值税专用发票用量骤（zhòu）增，除正常业务变（biàn）化外，可能（néng）有虚开现象。
3、预警：纳（nà）税人（rén）开具增（zēng）值税（shuì）专用发票超过（guò）上月30%(含)并超过上月10份以（yǐ）上
检查重点：检查纳税人（rén）的（de）购销合同是（shì）否真实，检查纳税人（rén）的生产经营情况是否与签订的合同情况（kuàng）相符（fú）并实地（dì）检查（chá）存货等。主要（yào）检查（chá）存（cún）货类“原材料”、“产（chǎn）成品”以（yǐ）及货币资金“银行存（cún）款”、“现金”以及应（yīng）收帐款、预收帐款等（děng）科目。对于临时（shí）增量购买专用发票（piào）的还应重（chóng）点审查其合同履行（háng）情况。
二（èr）、期末存货大于（yú）实收资（zī）本差异幅度异（yì）常（cháng）
1、计算公（gōng）式：纳（nà）税人期末存货额大于实收资本（běn）的比（bǐ）例。
2、问（wèn）题指向：纳税人期末存货额大于实收（shōu）资本，生产（chǎn）经营不正常（cháng），可能存在库存商品（pǐn）不真实（shí），销售货物后未结转（zhuǎn）收入等问题。
检查重点：检查纳税人的“应（yīng）付账款”、“其它（tā）应付款（kuǎn）”“预收帐款（kuǎn）”以（yǐ）及短期借款、长期（qī）借款等（děng）科（kē）目期末（mò）贷方余额是否有大幅（fú）度的（de）增（zēng）加，对（duì）变化的原因进行询问并要求纳（nà）税（shuì）人提供（gòng）相应的举证资料，说明其资金（jīn）的合法来源;实地检查存货是否与帐面相符。
三、增值税一般纳（nà）税人税负变动异常
1、计算公式：指标值=税负变动率;
税负变（biàn）动率=(本期（qī）税负-上期税负（fù）)/上期税负*100%;
税负=应纳税额/应税销售收入*100%.
2、问题指向：纳税（shuì）人自（zì）身税负（fù）变化过大，可能存在账外经营、已实现纳税义务而（ér）未结转（zhuǎn）收入、取得进项税额不符合（hé）规定、享受税收优惠（huì）政策期（qī）间购进货物不（bú）取得可抵扣进项税（shuì）额发票或虚（xū）开发（fā）票等问题（tí）。
3、预警值：±30%
检（jiǎn）查重点：检查纳税人的销售（shòu）业务（wù），从（cóng）原始凭（píng）证（zhèng）到记帐凭证、销售（shòu）、应（yīng）收帐款、货币资金、存货（huò）等将本期与其他各时（shí）期（qī）进行（háng）比较分析，对异常变动情（qíng）况进一步查明原（yuán）因，以核（hé）实是否（fǒu）存在（zài）漏记、隐瞒或虚记收（shōu）入的（de）行为（wéi）。检查企业固定资产抵扣是否合理、有无将（jiāng）外购的（de）存货用于职工福利、个人消费、对外投资（zī）、捐（juān）赠等情况
四、纳税人期末存货与（yǔ）当（dāng）期累计（jì）收入差异幅度异常
1、计算公式：指标值=(期末存货-当（dāng）期（qī）累（lèi）计收入)/当期累（lèi）计收入。
2、问题指向：正常生产经营的（de）纳税人期末存货额（é）与当期（qī）累计收入对比异（yì）常，可能存（cún）在（zài）库（kù）存商品不真实，销售货物（wù）后未结转收入等问题。
3、预警值：50%
检查重（chóng）点：检查“库存商品”科目，并结合“预（yù）收账款”、“应收账款”、“其他应付款”等（děng）科目进行分析，如果“库（kù）存商品”科目余额大于“预收账款”、“应收（shōu）帐（zhàng）款”贷方余额、“应（yīng）付账款”借方（fāng）且长期（qī）挂账，可（kě）能存（cún）在少（shǎo）计收入问（wèn）题。实（shí）地（dì）检（jiǎn）查纳税人的存货是（shì）否真实，与（yǔ）原（yuán）始凭证（zhèng）、账载（zǎi）数据（jù）是否一致。
五（wǔ）、进项税额（é）大于进（jìn）项税（shuì）额控制额（é）
1、计算公（gōng）式：指标值=(本期进项税额/进项税额控制额-1)*100;
进项税额控（kòng）制额=(本（běn）期期（qī）末存货金（jīn）额-本期期（qī）初存货金额+本期主营业务（wù）成本)*本期外购货物（wù）税率（lǜ）+本（běn）期运费进项税额合计。
2、问题指向：纳（nà）税人申报进（jìn）项税额与进项税（shuì）额控制额进（jìn）行比较，若（ruò）申报进项税额大于进项税额控制额，则（zé）可能存（cún）在（zài）虚抵（dǐ）进项税额，应重点核查纳税人（rén）购进固定资产是（shì）否抵扣;用于非应税项目（mù）、免税项目（mù）、集体福利、个（gè）人（rén）消（xiāo）费的购进货物或（huò）应税劳务及非（fēi）正常损（sǔn）失的购进货物是（shì）否（fǒu）按（àn）照规定（dìng）做进项税（shuì）额转出;是（shì）否存在取得虚开的专用发票和（hé）其（qí）他抵扣（kòu）凭证问（wèn）题（tí）。
3、预警值：10%
检（jiǎn）查重点（diǎn）：检查纳（nà）税人“在（zài）建（jiàn）工程”、“固（gù）定（dìng）资（zī）产”等科目变化，判断是否存在将外购（gòu）的不（bú）符合抵（dǐ）扣标准（zhǔn）的固定资产发生的进项税额申报抵扣，结合“营业（yè）外支（zhī）出”、“待处理财产损溢”等科目（mù）的（de）变化，判断是否将（jiāng）存货（huò）损失转出进（jìn）项税（shuì）额;结合增值税（shuì）申报表（biǎo）附表二分析（xī）运费、农产品等变化情况（kuàng），判读是否虚假（jiǎ）抵扣进项（xiàng）税额问题。
实地检查原材料等（děng）存货的收发记录，确定用（yòng）于非应税项目的存（cún）货是否作进项税转出;检查是否存在将外购（gòu）存货用（yòng）于职工福利、个人消费、无偿赠送等而未转出进项税额问题;检（jiǎn）查（chá）农（nóng）产品（pǐn）发（fā）票的（de）开具、出（chū）售人资料（liào）、款项支付情况，判断是否存在虚开问题。
六、预收（shōu）账款占销（xiāo）售收入（rù）20%以上
1、计算公式：评估（gū）期预收账款余额/评估（gū）期全部销售收入。
2、问题指向：预收账款比（bǐ）例偏大，可能存（cún）在未（wèi）及时（shí）确认销售收入行为。
3、预（yù）警（jǐng）：20%
检查重点：检查重点纳税（shuì）人合同是（shì）否真（zhēn）实、款项是否真实入（rù）账。深入了解企业的行业规律判断其是否存在未及时（shí）确认销售收入的情况。
七、纳税人销售（shòu）额（é）变动率与应纳税额变动率弹（dàn）性系数异常（cháng）
1、计算公式：指标值=销售（shòu）额变动（dòng）率/应纳税（shuì）额变动率（lǜ）;
销售额变动率=(本期销售（shòu）额（é）-上（shàng）期销售额)/上期销（xiāo）售（shòu）额;
应纳税额变动率=(本期（qī）应纳税额-上期应纳税额)/上（shàng）期（qī）应（yīng）纳税额。
2、问题指向：判断企业（yè）是否（fǒu）存（cún）在实现销售收入（rù）而不（bú）计提销项税（shuì）额或扩大抵扣范围（wéi）而多抵（dǐ）进项的问题。正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1.若弹性（xìng）系数（shù）>1且二者都为正数行业内（nèi）纳税人可能存在本企业将自产产品或外购货物用于集体福利、在建工（gōng）程等，不（bú）计收入或未做进项税额转出等问（wèn）题;当弹性（xìng）系数（shù）<1且二者都为负数可能存在上述问（wèn）题（tí）;弹性系数小于1，二者都为正（zhèng）时，无问题;二者都为负时，可能（néng）存在上述问题;当弹性系（xì）数为负数，前者（zhě）为正后者为负时（shí），可能存在上述（shù）问题;后者（zhě）为正前者为负时（shí），无问题。
3、预（yù）警值：1
检查重点：检查企业的主要经营范围（wéi），查看营（yíng）业（yè）执（zhí）照、税务登（dēng）记、经营方式（shì）以（yǐ）及征管范围（wéi）界定情况（kuàng），以及是否兼营不同税率的应税货物;查阅仓库货物收（shōu）发登记簿（bù），了（le）解材料购进、货物（wù）入库、发出数量及库存数量，并于（yú）申报情况进行（háng）比（bǐ）对（duì）;审核企业明细分类账簿，重点核实“应收账款”、“应付账款（kuǎn）”、“预付账（zhàng）款”、“在建工程”等明细帐，并（bìng）与主（zhǔ）营（yíng）业务收入、应纳税金明（míng）细核对（duì），审核有无（wú）将收入长期挂往来帐、少计销项（xiàng）税额以及多抵进（jìn）项税（shuì）等问题（tí）;审核进项税额抵扣凭证、检查有（yǒu）无将购进的不符合抵（dǐ）扣标准的（de）固定资产、非应税项目（mù）、免税项目进（jìn）行税额申报抵扣的情（qíng）况。
八、纳税人主（zhǔ）营业务收入（rù）成本率异常（cháng）
1、计算（suàn）公式（shì）：指标值=(收（shōu）入成本率-全市行（háng）业收入成本率（lǜ）)/全市行业收入成本率;
收入成本率=主营业务成本/主营业务收（shōu）入。
一般而言，企业处于自（zì）身利益的考虑以及扩（kuò）大生（shēng）产规模的需要，主（zhǔ）营业务（wù）成本都（dōu）会（huì）呈现增长的趋势，所以成本变动（dòng）率（lǜ）一（yī）般为正值（zhí）。如果主营业（yè）务成本变动（dòng）率超（chāo）出预警值范围，可（kě）能（néng）存在（zài）销售（shòu）未（wèi）计收（shōu）入（rù），多（duō）列（liè）成本（běn）费用、扩大税前扣除范（fàn）围等问题（tí）。
预警值：工业企业-20%——20%，商业企（qǐ）业-10%——10%
2、问（wèn）题指向：主营业（yè）务（wù）收入成本率明显高于同行业平均水平（píng）的，应判断（duàn）为异常，需查明纳（nà）税人（rén）有无（wú）多（duō）转成（chéng）本（běn）或虚增成（chéng）本。
检查重点：检查企（qǐ）业原材料的价格是（shì）否（fǒu）上涨，企业是否有新增设备、或设（shè）备（bèi）出现重大变故以致影响产量等。检查企业原（yuán）材料结转方法是否发（fā）生改（gǎi）变，产成品与在产品之间的成本（běn）分配是否合理，是否将在（zài）建工程成本挤入生产成本等问题。
九、进（jìn）项税额变动率高于销项税额变动（dòng）率
1、计（jì）算（suàn）公式：指标值=(进项税额（é）变（biàn）动率-销项税（shuì）额变动（dòng）率)/销项税额变动率;
进（jìn）项税（shuì）额变动率额=(本期进项-上期进项)/上期进项;
销项税额变动率=(本期（qī）销（xiāo）项（xiàng）-上期销项)/上期（qī）销（xiāo）项。
2、问题指向（xiàng）：纳税人进项税额变动率高于销项税（shuì）额（é）变动率，纳税人可能存（cún）在少计收入或虚抵进项税额，应重点核查纳税人（rén）购销（xiāo）业务是否真实，是否为享受税收优惠政策（cè）已满的纳税人。
3、预警值（zhí）：10%
检查重点：检查（chá）纳税人的购（gòu）销业务是（shì）否（fǒu）真实，是否存在销售已实现，而收入（rù）却长期挂在“预收账款”、“应收帐款（kuǎn）”科目（mù）。是否存在虚假申报抵扣进项税问题。结合（hé）进项（xiàng）税额控制（zhì）额的（de）指（zhǐ）标进行分析，控制额超过预警值，而销售（shòu）与基期（qī）比（bǐ）较没有较大幅度（dù）的（de）提高（gāo），实地查看（kàn）其库存，如果库存（cún）已没有，说明（míng）企业有销售未入（rù）账情况（kuàng），如果有库存，检查有无（wú）将购进的不符合抵（dǐ）扣（kòu）标准的固定资产（chǎn）、非应税项目、免（miǎn）税（shuì）项目（mù）进行虚假申（shēn）报抵扣的情况。
十、纳税（shuì）人（rén）主营业（yè）务收（shōu）入费用率异（yì）常
1、计（jì）算公式：指标（biāo）值=(主营（yíng）业务收入费用（yòng）率-全（quán）市平（píng）均主（zhǔ）营业务收入费用率（lǜ）)/全（quán）市平（píng）均（jun1）主营（yíng）业务收入费用率*100;
主营业（yè）务（wù）收入费（fèi）用率=本期期间费用（yòng）/本期主（zhǔ）营（yíng）业务收入。
2、问题指（zhǐ）向（xiàng）：主营业务收（shōu）入费用率（lǜ）明显（xiǎn）高于行业平均水平的，应判断为异常，需（xū）要查明纳税人有无多提、多摊相关费用，有无将（jiāng）资本性支出一（yī）次（cì）性在（zài）当期列支。
3、预警值：
检（jiǎn）查重点：检查“应（yīng）付（fù）账款（kuǎn）”、“预收账款”和（hé）“其他应付账款”等科目（mù）的期初（chū）期末数（shù）进行分（fèn）析。如“应付账（zhàng）款（kuǎn）”其他（tā）应付账款（kuǎn）“出现红字（zì）和”预收（shōu）账款“期末大幅度增长（zhǎng）等情况（kuàng），应判断可能（néng）存在少计收入，对这些科目（mù）的详细业（yè）务内容进行询问（wèn）;对（duì）企业销（xiāo）售时（shí）间及开（kāi）具发票的时间进行确认，并要求（qiú）提供相应的举证资料。
检查（chá）纳税（shuì）人营（yíng）业（yè）费用、财务费用（yòng）、管理费用（yòng）的增长（zhǎng）情况并判断其增长是否合（hé）理，是否（fǒu）存在（zài）外购存货用（yòng）于职工福利、增送等问题（tí），检查企（qǐ）业采购（gòu）的的渠道及（jí）履约方式，是否存在返利而未冲减进行税额;对（duì）企业（yè）短期借款、长（zhǎng）期借（jiè）款的（de）期初、期末（mò）数据进行分析，是否存在基建（jiàn）贷款利（lì）息挤入当期财务费用等问题，以（yǐ）判断有关财（cái）务费用是否资本化（huà），同时要（yào）求（qiú）纳税人提供相应的举证（zhèng）资料。
